Роль аудитора в исламских финансах

    Расширение и рост исламской финансовой индустрии в международном экономическом пространстве, наблюдаемый в течение последних лет, и востребованность исламских финансовых продуктов и услуг в современной бизнес-среде определяет актуальность исследования различных элементов системы экономических взаимоотношений, построенных на принципах Шариата. Ввиду различий базисных принципов традиционного и исламского финансирования, меняются роли, обязанности и зона ответственности субъектов экономических отношений.
    В настоящее время ощущается острая нехватка специалистов, которые бы на высоком уровне разбирались как в традиционных, так и исламских финансах и которые позволяли бы обеспечить квалифицированное сопровождение сделок с целью уменьшения их риска. Эти факторы подталкивают к изучению теоретических и методологических основ исламского аудита как важной и неотъемлемой части исламской деловой среды. Статья посвящена роли аудитора в исламских финансах: рассматриваются основополагающие правила, на которых базируется аудит в исламских финансах и их воздействие на трансформацию и определение роли аудитора в сравнении с системой традиционного аудита; раскрываются направления проверок, обязанности, ответственность и особенности работы исламского аудитора.
     
    ОСНОВОПОЛАГАЮЩИЕ ПРИНЦИПЫ ИСЛАМСКИХ ФИНАНСОВ
     
    В основе исламского аудита лежат законы и религиозные принципы Шариата, обязательные к соблюдению. Исламское право налагает запрет на следующую деятельность в экономической и финансовой сфере:
    1. Ростовщичество («риба», что буквально переводится как «рост», «лихва», «прибавка»): запрещено взимание ссудного процента с долга, т.е. любой дополнительной выплаты к ссудному займу. Это означает, что в исламских финансах деньги не могут выступать в качестве товара, соответственно, отсутствуют понятия кредита, депозита с фиксированным процентом, традиционных облигаций; кредитор в исламских финансах является инвестором. 
    2. Сделки с повышенным риском, в частности, любые спекулятивные операции («гарар» – «опасность», «неопределенность»): запрет на неоправданный, намеренный или чрезмерный риск, выходящий за пределы необходимости, т.е. сделки, характеризующиеся излишней неопределенностью в отношении предмета договора и его существенных условий. Соответственно, принципами Шариата запрещено использование производных финансовых инструментов (форвардных и фьючерсных контрактов, свопов и др.).
    3. Азартные игры и любые сделки, потенциальная прибыль от которых сопряжена со случайным стечением обстоятельств («майсир» – «азарт», «азартная игра»): налагается запрет на сделки пари, традиционное страховые продукты.
    4. Финансирование и осуществление операций, связанных с производством и торговлей товарами и предоставлением услуг, запрещенных Исламом («харам» – «запретное»): свининой, алкоголем, табаком, оружием, а также с распространением порнографии, развитием секс-индустрии, игорного бизнеса и т.д. 
    5. Продажа долга за долг («бай ал-Кали би ал-Кали»).
    Перечисленные выше запреты определяют принципы ведения исламской финансовой деятельности: во-первых, доход нельзя заработать иначе как путем инвестиций в торговлю и производство или принятия части риска (приращение капитала не может происходить в сфере денежного обращения); во-вторых, деловые отношения строятся исключительно на принципах партнерства и справедливого разделения рисков и прибыли между владельцем бизнеса и инвестором (как следствие, запрет фиксированных ставок: прибыль должна зависеть от результатов деятельности); в-третьих, исламские ценные бумаги должны обеспечиваться активами; в-четвертых, любой контракт должен быть заключен на взаимовыгодных условиях, сводить к минимуму возникающую информационную асимметрию, а исполнение договорных обязательств является важнейшей обязанностью сторон сделки; в-пятых «все участники экономической деятельности должны руководствоваться моральными ценностями, стремиться к максимально справедливому использованию человеческих и материальных ресурсов, соблюдать человеческое достоинство и уважение к труду».
    Необходимо отметить, что рассмотренные особенности исламского финансирования служат причиной возникновения исламских финансовых инструментов, отличающихся от классических, и изменяют традиционную систему взаимоотношений между инвесторами и собственниками компании, трансформируют саму бизнес-модель. Все эти обстоятельства повышают роль аудитора в исламских финансах, налагая на него дополнительные функции и обязательства.
     
    РОЛЬ ИСЛАМСКОГО АУДИТОРА
     
    1. Обязанности аудитора перед внешними инвесторами. Ответственность аудитора перед внешними инвесторами обусловлена исламской концепцией взаимоотношений инвесторов, хозяев бизнеса, руководства и формой заключения сделки между ними. Как уже было отмечено ранее, в исламской модели предприятиям недоступно финансирование, выдаваемое на условиях ссудного процента. Однако собственного капитала хватает далеко не всегда. В связи с этим, в исламских финансах используются сделки, заключенные на условиях партнерства («шарика» или «ширка»). Если абстрагироваться от рассмотрения инструментов точечного и краткосрочного финансирования, то наиболее распространены два вида договора:
    «Мудараба» – договор партнерства в получении прибыли (или разделении убытков), на основе которого одна сторона – владелец избыточной ликвидности («рабб ал-мал») предоставляет капитал, а другая сторона («мудариб») предоставляет свои предпринимательские способности (труд, опыт) для управления капиталом. Инвестор при этом не имеет права требовать обеспечение займа или иное подтверждение платежеспособности заемщика. Другой разновидностью партнерской сделки по финансированию бизнеса является «мушарака» (в пер. «разделение», «доля») – договор партнерства между двумя и более сторонами об объединении активов или совместном участии в финансировании какого-либо проекта в заранее оговоренных пропорциях на условиях права получения оговоренной доли прибыли (или распределения убытков). Управление финансами при заключении такого договора осуществляется коллективно или выбирается управляющий: договор может быть заключен на гибких условиях.
    Если в рамках капиталистической модели кредитор защищен фиксированной ставкой процента, которая гарантирует ему определенный доход даже в случае неудачной деятельности заемщика, то в исламской концепции инвестор, распределяющий на себя часть рисков, нуждается в дополнительном подтверждении достоверности заявленной руководством прибыли компании. При принятии решения о предоставлении капитала инвестором этот этап является ключевым и осуществляется путем проверки аудитором и вынесения им итогового заключения. 
    Важно понимать, что прибыльность или убыточность предприятия не определяется однозначно. Результирующие показатели зависят от целого ряды выбранных метрик: методик оценки амортизации материальных и нематериальных активов, определения оценочной стоимости складских запасов, доли отчислений прибыли в резервный фонд, механизм списания дебиторской задолженности, размер дивидендов и т. д. В капиталистической концепции вопросами расчетов занимается руководство компании, а от аудитора требуется только проверка достоверности произведенных операций. Размер прибыли (или убытков), таким образом, может быть определен на усмотрение руководства фирмы.
    В традиционной модели финансирования заемщик обязан платить фиксированную стоимость за использование средств кредитора; гарантия платёжеспособности заемщика при этом обеспечивается различными способами. При исламском механизме финансирования инвестор получает свою долю в прибыли компании, в случае неудачи – несет убытки. Если на этапе получения средств заемщику выгодно завышать показатель прибыли, чтобы компания выглядела привлекательным вложением в глазах инвестора, то в ходе своей дальнейшей деятельности возникает опасность морального риска, который может быть выражен в занижении прибыли с намерением оставить большую часть себе. 
    Внешним механизмом, защищающим инвестора от оппортунистического поведения руководства предприятия, являются правила и нормы Ислама, которыми обязана руководствоваться компания. Внутренним механизмом – аудиторский мониторинг и заключение аудитора.  В исламской концепции на этапе рассмотрения инвестиционной заявки и на этапе расчетов с инвестором аудитор должен уделить дополнительное внимание определению достоверности прибыли (убытка), используя в этих целях специально установленные стандарты, разработанные с учетом особенностей отрасли торговли или промышленности. При этом, аудитор вправе использовать методики, отличные от тех, которые используются руководством компании.
    Таким образом, основной ролью исламского аудитора является деятельность по защите интересов внешнего инвестора, выражающаяся в том, что он осуществляет проверку и предоставляет инвестору независимое заключение (взгляд со стороны) о размере прибыли и убытков компании как до подписания договора о инвестировании, так и в ходе его реализации. 
    2. Оценка качества управления компанией.
    Поскольку у инвестора отсутствуют гарантии возврата средств в виде процентов, как это приято в классической модели кредитования, то он должен убедиться в том, что его ресурсами распорядятся эффективно и в соответствии с его ожиданиями, предусмотрев возможные риски неэффективного управления или ненадлежащего использования. По этой причине инвесторам на этапе принятия решения о предоставлении средств может понадобиться независимое заключение об управлении ресурсами, эффективности деятельности и отлаженности бизнес-процессов компании. 
    В традиционной концепции такими вопросами обычно занимается внутренняя служба контроля, руководствуясь принятыми в компании правилами корпоративного управления. В исламском финансировании такая обязанность возложена в том числе и на аудитора, осуществляющего проверку в интересах инвестора. Оценка качества управления при этом осуществляется как исходя из общепринятой практики менеджмента, так и на предмет соответствия принципам Шариата. 
    Важно отметить, что, к примеру, исламский финансовый инструмент «мудараба» не подразумевают вмешательства инвестора в оперативное управление делами компании. Однако, согласно условиям сделки, предприниматель не имеет права направлять полученные средства на реализацию проектов, не оговоренных в соглашении, не имеет права привлекать дополнительные сторонние ресурсы, и несет материальную ответственность за неэффективное распоряжение капиталом в том случае, если его халатность и очевидные или намеренные ошибки в управлении будут доказаны. Деятельность исламского аудитора направлена как раз на то, чтобы подвергать мониторингу эффективность качества корпоративного управления в целом, эффективности распоряжения средствами и их использование в соответствии с целями, предусмотренных контрактом.
    3. Соответствие деятельности компании принципам Шариата.
    Если рассматривать традиционную концепцию инвестирования в целом, то для инвестора решающее значение имеют доходы, получаемые компанией. Вместе с тем, некоторые западные инвесторы и компании придерживаются принципов «этичного инвестирования», когда помимо чисто экономических аспектов учитывается репутация компании и соответствие её деятельности концепции корпоративной социальной ответственности.
    В концепции исламского финансирования деятельность компании должна строго соответствовать принципам и законам Шариата. Соответственно, помимо проверки финансовых и управленческих аспектов, роль исламского аудитора заключается в независимой проверке влияния компании и её продуктов или услуг на общину и общество. Социально-экономические ценности исламского финансирования должны включать «исхан» – принцип искреннего, старательного и ответственного совершения предписаний Аллаха, основанный на знании, что Он видит и слышит обо всем происходящем в мире. 
    В ходе осуществления проверки исламский аудитор должен уделить особое внимание проверке соблюдения следующих шариатских норм:
    1) Ислам запрещает изменять состав, пропорции или формулу продуктов питания, не уведомив об этом покупателя продукции; нельзя снижать качество товаров с целью удешевления производства. «Полностью соблюдайте меру и (правильно устанавливайте) весы [не обвешивайте] и не снижайте (по несправедливости) людям (стоимость) их вещей (при покупке представляя товар худшим)» (Коран, Абу Адель — 7:85);
    2)  Ислам запрещает злоупотребления при торговле, касающиеся искажения весов и размеров товара («татфиф»). «Горе обвешивающим, которые хотят получить сполна, когда люди отмеривают им, а когда сами мерят или взвешивают для других, то наносят им урон» (Коран, 83:1-3). Соблюдение этого принципа должно выражаться в указании на упаковке достоверного и чистого веса и размера товара;
    3)  Коммерческой фирмой должно строго соблюдаться исполнение обязательств по договорам и контрактам, заключённым с государством, партнерами, заказчиками, поставщиками, должниками, клиентами и т. д. «О, вы, которые уверовали! Выполняйте все договоры, обеты и обещания между вами и Аллахом, а также законные договоры между вами и другими людьми, честно соблюдайте все свои обязательства» (Коран, Аль-Мунтахаб — 5:1);
    4) Законами Шариата запрещается оптовая покупка какого-либо жизненно необходимого товара (накопление запасов), приводящая к дефициту на рынке, с целью его продажи через некоторое время по более высокой цене («ихтикар»). Можно констатировать, что фактически запрещается монополизм. «Не станет заниматься скупкой никто, кроме грешника» (имам Муслим). В исламском праве «ихтикар» расценивается как порицаемое и богопротивное деяние («макрух»);
    5) Руководитель компании должен гарантировать исключение обмана («khiyanah») в предоставлении бухгалтерской отчетности, налоговых платежах и страховых исках; отказаться от проведения теневых операций и присвоения имущества;
    6) Осуждается расточительство («исраф»). Перечисляя качества истинных мусульман, Аллах в Священном Коране говорит: «[Это те] кто, если тратят [свои средства и возможности, время и силы] на благодеяния, то не расточительны и не скупы, они находят [золотую] середину между первым и вторым [умеренны и постоянны в благом, где нужно – щедры]» (Коран, 25:67). Фирма должна экономно подходить к расходованию ресурсов, выполняя нормативы, установленные в данной отрасли и рекомендованные государственными органами и профессиональными организациями. В том числе, не должны производиться излишние объемы трат ресурсов на электроэнергию, убранство офисов, кабинетов и т.д.
    Помимо перечисленных направлений проверок, аудиторам следует удостовериться, что организация не принимает участие в спекулятивных сделках и не представляет выделенные средства кому-либо под ссудный процент («риба»). Нормами Ислама не допускается сокрытие какой-либо информации о товаре (стоимости, качества), чрезмерное расхваливание товара (например, навязчивая, недостоверная реклама).
    Отдельным пунктом проверки аудитора может стать правильность расчетов и объемов выплат «закят» – обязательный исламский ежегодный налог. «Закаят» может быть оплачен в специальный общественный фонд, или же компания должна сообщить о надлежащем расходовании этих средств в соответствии с предписаниями Аллаха. «Пожертвования предназначены для неимущих и бедных, для тех, кто занимается их сбором и распределением, и для тех, чьи сердца хотят завоевать, для выкупа рабов, для должников, для расходов на пути Аллаха и для путников (который остался без средств продолжать путь)» (Коран, 9:60).
    Итоговый отчет, подготовленный исламским аудитором, должен включать в себя: (1) спецификацию целей и масштабов проводимой проверки; (2) соблюдение стандартов аудита; (3) соблюдение стандартов Шариата; (4) основные замечания и ошибки; (5) основные рекомендации; (6) дату отчета; (7) подпись аудитора. 
     
    ЗАКЛЮЧЕНИЕ.
     
    Тема шариатского аудита является актуальной и содержит в себе множество аспектов, требующих подробного исследования. Роль аудитора в исламской концепции финансов не тождественная роли аудитора в традиционной экономической модели: в исламской концепции роль аудитора более значима, и перед ним ставится более широкий спектр целей и задач. Задачи и обязанности исламского аудитора обусловлены наличием религиозных запретов (риба, гарар, мейсир и др.), которыми запрещается взимание ссудного процента, неоправданный риск и спекулятивные операции, что заставляет инвесторов использовать специфические финансовые инструменты без гарантированной (фиксированной) доходности, разделяя риски, доходы (или убытки) с партнерами. Основной целью независимой аудиторской проверки в исламской концепции является защита интересов инвестора, которая выражается в предоставлении аудитором достоверной информации о предполагаемой (или реализации совершенной) сделки с целью максимального снижения рисков. В ходе независимой проверки аудитор обязан вынести заключение о правильности отражения прибыли (или убытка) компании согласно установленным стандартам, об эффективности управления финансовыми ресурсами фирмы и целевом характере их использования.
    Согласно принципам Шариата, компания должна осуществлять свою деятельность в соответствии с религиозными канонами, соблюдая предписания Корана и Сунны. Дополнительной обязанностью аудитора является независимая оценка влияния деятельности компании на общество в целом, заключающаяся в том, что организация не должна совершать запретных исламом операций и точно исполнять предписания, установленные Шариатом. Аудитор обязан отразить в итоговом отчете, осуществляет ли компания действия, запрещенные религиозными правилами, особое внимания обращая на наличие возможных злоупотреблений в производственном процессе, торговле, представлении верной информации о товаре, точности и пунктуальности в соблюдении договорных обязательств и законов страны; тщательным образом проверяется, злоупотребляет ли компания монополистическим положением на рынке, осуществляет ли спекулятивные операции и взимание ссудного процента. Отдельным пунктом аудиторского мониторинга является проверка правильности расчета и выплат исламского ежегодного налога «закят» в том случае, если фирма обязалась его уплачивать. Заключение исламского аудитора, помимо финансовой и управленческой информации, должно включать в себя отдельным пунктом информацию о соблюдении принципов Шариата.
     
    Пашков Роман, Банковский юрист
    Юденков Юрий, профессор РАНХиГС
    Кононов Вадим, Экономист
    Опубликовано в СПС «КонсультантПлюс», Журнал «Бухгалтерия и Банки», июнь 2016 года
     
    Литература:
    AAOIFI. (2010). Financial accounting standards. Accounting and Auditing Organization for Islamic Financial Institutions. Manama, Bahrain.
    Абдулла, А. Пароль успеха: исламский банкинг. Понятие и перспективы развития / А. Абдулла // Экономика и управление. – 2011. – №3(27). – С. 143-152.
    Беккин Р. И. Исламское финансовое право и его роль в регулировании исламских финансов // Ученые записки Казанского университета. Сер.: Гуманит. науки. — 2013. — Т. 155. Кн. 3. Ч. 2. — С. 134-144.
    Герасименко М. А., Лысюк М. В. Проблема «принципал-агент» в исламских банках и механизмы её решения // Journal of Institutional Studies (Журнал институциональных исследований). 2014.  Т. 6. № 2. С. 68-78.  
    Трунин П., Каменских М., Муфтяхетдинова М. Исламская финансовая система: современное состояние и перспективы развития. – М.: ИЭПП, 2009.
    Ayub, M. (2007). Understanding Islamic finance. West Sussex: John Wiley & Sons Ltd.
    An Overview on the Basics of Islamic Audit. Uddin, Md. Helal; Ullah, Md. Hafij; Hossain, Md. Musharof // European Journal of Business & Management (2013)
    Muhammad Akram Khan. Role of the Auditor in an Islamic Economy J. Res. Islamic Econ., Vol. 3, No. 1, pp. 31- 41 (1985)
    Radiah Othman, Rashid Ameer "Conceptualizing the duties and roles of auditors in Islamic financial institutions: What makes them different?" / Humanomics, Vol. 31 Iss: 2, pp.201 – 213. (2015)
    Shariah Auditing in Islamic Financial Institutions: Exploring the Gap Between the “Desired” and the “Actual” / Nawal Bbinti Kasim, Shahul Hameed Mohamad Ibrahim & Maliah Sulaiman / Global Economy & Finance Journal. Vol. 2 No. 2 September 2009. Pp. 127-137.
    Sundararajan, V., Errico, L. “Islamic Financial Institutions and Products in the Global Financial System: Key Issues in Risk Management and Challenges Ahead,” IMF Working Paper WP/02/192, Washington DC, 2002.
     Азарян В. К. Становление и развитие системы исламских финансов: автореферат дис. … кандидата экономических наук: 08.00.14 / Азарян Виктор Каренович; [Место защиты: Рос. ун-т дружбы народов]. — Москва, 2013. — 24 с.